轻工制造行业有哪些轻工纺织类国考2024年3月9日

　　▲按照《财务部、国度税务总局关于立异药后续免费利用有关增值税政策的告诉》（财税〔2015〕4号)划定，药品消费企业贩卖自产立异药的贩卖额，为向购置方收取的局部价款和价外用度，其供给给患者后续免费利用的不异立异药，不属于增值税视同贩卖范畴

　　▲按照《财务部、国度税务总局关于立异药后续免费利用有关增值税政策的告诉》（财税〔2015〕4号)划定，药品消费企业贩卖自产立异药的贩卖额，为向购置方收取的局部价款和价外用度，其供给给患者后续免费利用的不异立异药，不属于增值税视同贩卖范畴。立异药，是指经国度食物药品监视办理部分核准注册、获批前不曾在中国境表里上市贩卖，经由过程分解大概半分解办法制得的质料药及其制剂。

　　▲按照《国度税务总局关于兽用药品运营企业贩卖兽用生物成品有关增值税成绩的通告》（国度税务总局通告2016年第8号）划定，属于增值税普通征税人的兽用药品运营企业贩卖兽用生物成品，能够挑选浅易法子根据兽用生物成品贩卖额和3%的征收率计较交纳增值税。兽用药品运营企业，是指获得兽医行政办理部分颁布的《兽药运营答应证》，获准处置兽用生物成品运营的兽用药品批发和批发企业。挑选浅易法子计较交纳增值税的，36个月内不得变动计税办法。

　　《企业管帐原则第六号——无形资产》并没有对研发收入本钱化的时点作出明白划定，只提出需求满意的五项前提，但差别的企业，以至差别的消费线都面对差别的状况，需求税务职员仔细判定。

　　行业周期普通分四个阶段，草创阶段、生长阶段、成熟阶段和阑珊阶段。2003年到2011年医药行业主停业务支出增速连结在17%——30%之间，属于生长到成熟期过分。我们如今属于成熟期。也有的尺度称医药行业没有性命周期这一说法，由于人的需求永久都有，这类说法也对。可是是针对全部行业的，详细到个别的医药企业仍是有性命周期的。是受许多身分限制的，要持久开展，新手艺的开辟使用是须要前提！

　　根据企业所得税法及其施行条例有关划定，企业按照本身消费运营需求，也可挑选不实施加快折旧政策。中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日时期新购买的装备、用具，单元代价在500万元以上的，根据单元代价的必然比例志愿挑选在企业所得税税前扣除。此中，企业所得税法施行条例划定最低折旧年限为3年的装备用具，单元代价的100%可在昔时一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单元代价的50%可在昔时一次性税前扣除，其他50%按划定在盈余年度计较折旧停止税前扣除。企业挑选合用上述政策昔时不敷扣除构成的吃亏，可在当前5个征税年度结转补偿，享用其他耽误吃亏结转年限政策的企业可按现行划定施行。

　　在质料采购环节，关于中药饮片加工、中成药制作、疫苗消费等企业，由于农产物原质料需求较大，在采购环节简单发生涉税风险。《增值税暂行条例》划定，购进农产物，除获得增值税公用发票或海关入口增值税公用缴款书外，根据农产物收买发票大概贩卖发票上说明的农产物卖价和13%的扣除率计较进项税额。财税〔2017〕37号《财务部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的告诉》：

　　（1）在企业所得税方面，国税总局明白采纳“公司+农户”运营形式、处置农、林、牧、渔业项目消费的企业，能够享用减免企业所得税优惠政策。详细在医药企业，处置中药材栽种、兽医效劳等所得可免得征企业所得税。国度税务总局通告2010年第2号《国度税务总局关于“公司＋农户”运营形式企业所得税优惠成绩的通告》

　　跟着熟悉性命征象和处理安康成绩带来的内活泼力和以性命科学为主的多学科实际和办法的不竭前进增进医药行业向深度广度开展。加上国度对医药行业的投入，手艺立异才能不竭增强，新产物新手艺开辟效果较着！可是医药制作业仍存在手艺立异才能弱、企业研发投入低、高本质人材不敷、立异系统有待完美、生物范围手艺小、药剂程度低轻工制作行业有哪些、药用辅料包材新产物新手艺开辟使用不敷等成绩！

　　从合作性角度来讲中国曾实施的处所当局审批轨制，形成医药企业较多，范围小，把持水平低，企业合作剧烈！比年来调解构造大型企业气力加强。次要营业支出占比提拔较大。鉴于海内制作业分离的市场近况，构成把持范围很难！中国当局订定的针对制作企业的一些法令、法例、政策对企业形成必然的政策壁垒。同时医药企业自己又具有必然的手艺壁垒，如许较强的龙头企业能够经由过程价钱高来获得把持利润。那末由此来看中国市场属于不完整的合作市场，合作身分大于把持身分，合作次要靠价钱，非价钱手腕很少利用！药品订价根本上是如许的：进入国度医保目次的药品由发改委订价，未进入国度医保目次的，可是进省目次的有省分订定价钱。其他药品自立订价。如许医药企业的供求干系没法纯真的经由过程价钱杠杆来权衡！

　　关于药品消费企业，质料采购是极端主要的一个环节，也是税务风险多发地区。关于药品运营企业，跟着“两票制”等政策的履行，原本的采购环节税务办理形式需求停止响应的调解，也带来了必然的税务风险。

　　财税〔2018〕32号《财务部 税务总局关于调解增值税税率的告诉》征税人购进农产物，原合用11%扣除率的，扣除率调解为10%。财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关政策的通告》征税人购进农产物，原合用10%扣除率的，扣除率调解为9%。征税人购进用于消费大概拜托加工13%税率货色的农产物，根据10%的扣除率计较进项税额。针对这一政筹谋定，存在两项涉税风险：

　　（1）农产物收买发票仅限于收买单元向农业消费者小我私家收买免税农产物开具，从单元消费者(包罗个别工商户)中购进原质料，必需获得增值税公用发票大概海关缴款书，才气许可抵扣。企业在开具发票时，需求重点存眷发票开具工具，在企业内部设立受票方考核及采购产物考核的环节，只要间接处置动物栽种、收割和植物豢养、捕捞的单元和小我私家，才气够向其开具农产物收买发票;而且采购的农产物必需是农业消费者自产且免税的产物，假如该农产物也是经转手再贩卖的，在发票开具上需求有新的思索。

　　医药行业是我国百姓经济的主要构成部门，是传统财产和当代财产相分离，1、2、三财产为一体的财产。其次要门类包罗：化学质料药及制剂、中药材、中药饮片、中成药、抗生素、生物成品、生化药品、放射性药品、医疗东西、卫生质料、制药机器、药用包装质料及医药贸易。

　　许多制药企业接纳贩卖用度大包干的情势，贩卖用度大包干是指药企与贩卖职员商定以贩卖量或贩卖回款额等反应贩卖绩效的目标为根底，根据必然比例计较营销用度，别离拨入大众基金专户和各贩卖职员的小我私家专户，拨入小我私家财政专户的额度为贩卖职员小我私家安排，经由过程发票报销的情势获得。

　　医药行业是个既“特别”又“敏感”的行业，触及的各类成绩也是较庞大的。愈来愈多的医药企业曾经熟悉到，在税务构造不竭强化税收羁系的状况下，本身的税务风险很简单暴暴露来,请求医药行业必需愈加标准运营。返回搜狐，检察更多

　　（2）小型微利企业税收优惠政策：2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对小型微利企业年应征税所得额不超越 100 万元的部门，减按 12.5%计入应征税所得额，按20%的税率交纳企业所得税（今朝曾经到期）。

　　▲按照《财务部 海关总署 税务总局 国度药品监视办理局关于抗癌药品增值税政策的告诉》（财税〔2018〕47号）划定轻工制作行业有哪些，自2018年5月1日起，增值税普通征税人消费贩卖和批发、批发抗癌药品，可挑选根据浅易法子按照3%征收率计较交纳增值税，对入口抗癌药品，减按3%征收入口环节增值税。上述征税人挑选浅易法子计较交纳增值税后，36个月内不得变动。征税人应零丁核算抗癌药品的贩卖额。未零丁核算的，不得合用本告诉第一条划定的浅易征收政策。本告诉所称抗癌药品，是指经国度药品监视办理部分核准注册的抗癌制剂及质料药。抗癌药品范畴实动作态调解，由财务部、海关总署、税务总局、国度药品监视办理局按照变革状况合时明白。

　　我国税法系统固然冗杂翔实，但也不是事无大小，一些税法政策仍然在法令框架下，给了企业自立谋划的空间。好比企业研发收入本钱化的时点，能够参考同类药品实验的胜利率来停止挑选。征税谋划不是一味地钻法令空子，而是得当合时地操纵税法政策为企业追求利润空间，以躲避税收风险。

　　医药制作业属于轻工范畴，财税(2015)106号文划定“对轻工、纺织、机器、汽车等四个范畴重点行业的企业2015年1月1往后新购进的牢固资产，可由企业挑选收缩折旧年限或采纳加快折旧的办法”。国度税务总局对119号文停止解读时，夸大企业用于研发举动的仪器、装备，契合税法划定且挑选享用加快折旧优惠政策的，在享用研发用度加计扣除政策时，就曾经停止管帐处置计较的折旧、用度的部门加计扣除，且不得超越按税法划定计较的金额。自2019年1月1日起，合用《财务部 国度税务总局关于完美牢固资产加快折旧企业所得税政策的告诉》（财税〔2014〕75号）和《财务部 国度税务总局关于进一步完美牢固资产加快折旧企业所得税政策的告诉》（财税〔2015〕106号）划定牢固资产加快折旧优惠的行业范畴，扩展至局部制作业范畴。

　　根据发作的次第和性子差别分为供给物流和贩卖物流两大环节。供给物流指医药企业间以质料为工具的运输、仓储等信息处置等物流举动。特性是线路牢固，批量大、频次不变。贩卖物流以废品为工具发作的运输等物流举动。此中包罗支线运输和地区配送。

　　（1）2018年1月1日至2023年12月31日时期，企业展开研发举动中实践发作的研发用度，未构成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的根底上，根据实践发作额的75%，在税前加计扣除。在2022年10月1日至2022年12月31日时期，税前加计扣除比例进步至100%。

　　▲按照《国度税务总局关于药品运营企业贩卖生物成品有关增值税成绩的通告》（国度税务总局通告2012年第20号)划定，属于增值税普通征税人的药品运营企业贩卖生物成品（用微生物、微生物代谢产品、植物毒素、人或植物的血液或构造制成的生物成品），能够挑选浅易法子根据生物成品贩卖额和3%的征收率计较交纳增值税。药品运营企业，是指获得（食物）药品监视办理部分颁布的《药品运营答应证》，获准处置生物成品运营的药品批发企业和药品批发企业。属于增值税普通征税人的药品运营企业贩卖生物成品，挑选浅易法子计较交纳增值税的，36个月内不得变动计税办法。

　　医药企业税收政策繁多，要从营业素质动身，判定响应的税收政策能否合用。如前文所提到的立异药免费试用不征收增值税，外表上来看，免费试用的立异药是医药公司赠予给医疗机构，无偿赠予应视同贩卖，但从素质上来看，终极利用立异药的是病患轻工纺织类国考，病院只是代为保管药品，立异药试用是药企借用病院的临床前提停止实验，属于消费环节，不该征收增值税。

　　大都大型医药企业的贩卖用度占比十分高，思索到医药行业的特别性，财税[2009]72号文划定对医药制作企业告白费和营业宣扬收入，不超越昔时贩卖(停业)支出的30%的部门，准予税前扣除，超越部门准予在当前征税年度结转扣除。

　　医药行业税务风险内嵌于采购、消费、贩卖三大环节，在每个风险掌握点都需求赐与充足的存眷。同时，医药企业分为药品消费企业和药品运营企业两大类，某些医药团体也存在产销合一的运营形式，在税务风险办理时既要存眷制药和贩卖的区分，也要存眷其联络。

　　新药研发普通分为三个阶段：临床前、临床实验、得到新药证书后的持续研发。临床实验阶段包罗第一期至第三期临床，需求获得临床批件后再开端;获得新药证书后的持续研发包罗第四期临床实验及后续质量尺度成立的实验，需求在药监局核准新药证书后再停止。

　　企业在消费运营过程当中发作资产丧失长短常遍及的征象，其间触及的税务事项也是多样的。生化制药企业在消费过程当中呈现“倒罐”(将正在消费的罐中废品倒掉)征象尤其典范。生化制药行业抵消费能源保证的请求较高，假如不测停电，培育基蜕变，全部培育罐中的菌种就会报废。当发作这类资产丧失时，企业要特别留意增值税和企业所得税的税务处置。

　　（2）收买发票由收买企业自行开具，企业能够会出于避税的目标，收买过程当中发作的野生费轻工纺织类国考、运保费、装卸费等都有能够计入收买价钱中，试图进步收买价钱以多抵扣进项税额。如许的做法曾经不属于“避税”的范围，存在偷税漏税的怀疑，切忌踏入雷区。

　　增值税方面，按照《增值税暂行条例施行细则》，因办理不善形成菌种蜕变报废属于非一般丧失。按照《增值税暂行条例》，非一般丧失的产物，所耗用的购进货色大概应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。以是，企业在停止增值税申报时，其耗用的原质料、燃料、野生用度中包罗的进项税额均需转出，不得抵扣轻工制作行业有哪些。

　　（3）按照《财务部 国度税务总局关于告白费和营业宣扬费收入税前扣除政策的告诉》（财税〔2017〕41号 ）划定，对化装品制作或贩卖、医药制作和饮料制作（不含酒类制作）企业发作的告白费和营业宣扬费收入，不超越昔时贩卖（停业）支出30%的部门，准予扣除；超越部门，准予在当前征税年度结转扣除。

　　2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对小型微利企业年应征税所得额超越 100 万元但不超越300万元的部门，减按25%计入应征税所得额，按20%的税率交纳企业所得税。

　　2018年1月1日至2023年12月31日时期，企业展开研发举动中实践发作的研发用度构成无形资产的，根据无形资产本钱的175%在税前摊销。

　　（1）医药行业替换性，行业替换性越高，这个行业的风险越大。制药行业因为投入高、高产出、高风险和高科技麋集等特性，被其他行业替换性很小，相对风险小。可是行业内部产物的替换性正在闪现：

　　▲增值税普通征税人消费贩卖和批发、批发稀有病药品，可挑选根据浅易法子按照3%征收率计较交纳增值税。挑选浅易法子计较交纳增值税后，36个月内不得变动。对入口稀有病药品，减按3%征收入口环节增值税。征税人应零丁核算稀有病药品的贩卖额。未零丁核算的，不得合用本告诉第一条划定的浅易征收政策。本告诉所称稀有病药品，是指经国度药品监视办理部分核准注册的稀有病药品制剂及质料药。稀有病药品范畴实动作态调解，由财务部、海关总署、税务总局、药监局按照变革状况合时明白。财税〔2019〕24号《财务部 海关总署 税务总局 药监局关于稀有病药品增值税政策的告诉》

　　▲药用动物增值税税率9%，药用动物是指用作中药原药的各栽种物的根、茎、皮、叶、花、果实等。操纵上述药用动物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货色的纳税范畴。中成药不属于本货色的纳税范畴。

　　这时候极易呈现税收风险破绽，发票报销自己就存在极大的自立操纵性，贩卖职员极易作弊造假陵犯未实践发作的收入。没有实践用于营销举动的账户节余发放给贩卖职员，属于其人为薪金所得，根据《小我私家所得税法》《小我私家所得税法施行条例》，企业有任务代扣职工小我私家所得税，并定时缴库轻工纺织类国考。固然这部门收入不会间接影响企业本钱用度，但漏扣漏缴小我私家所得税也是违背税法划定的举动，给企业带来合规风险。

　　▲国产的仿造药品对入口药品替换。中国如今的医药企业曾经能消费环球绝大部门仿造药，抢占入口药市场。抗传染药根本已经是国产物牌为主，出少数专利未到期的。抗肿瘤的也有多西他赛和紫杉醇抢先职位！

　　▲《印发关于在公立医疗机构药品采购中履行“两票制”的施行定见（试行）的告诉》（国医改办发〔2016〕4号）划定，药品消费、畅通企业贩卖药品，该当根据划定开具增值税发票，项目要填写齐备。发票的购、销方称号该当与随货偕行单、付款流向分歧、金额分歧。公立医疗机构必需验明票、货、账三者分歧方可入库、利用，不只要向畅通企业索要、考证发票，还该当请求畅通企业出具加盖章章的由消费企业供给的进货发票复印件，两张发票的药品畅通企业称号、药品批号等相干内容相互印证，且作为公立医疗机构付出药品货款凭据，归入财政档案办理。

　　▲新工艺新手艺对传统手艺替换。因为环保管理提拔，关于老手艺提拔，完成绿色安康开展，开辟使用生物转化、高效提纯等干净手艺。消费过程当中质量掌握等方面的新手艺、新工艺、新配备的开辟使用，生物制作手艺对传统工艺替换！

　　优良的内控系统是税务风险办理的基石。税务合规风险多缘于内控单薄。贩卖用度大包干形式下，要标准员工报销法式，核对报销的实在性;农产物收买开具发票用以抵扣进项税，要精确掌握收买金额和开具工具;发作资产丧失，对应的进项税转出，要按照划定停止资产丧失专项申报，正当合规停止税前扣除。

　　临床前的研发收入普通该当用度化。本钱化时点是在获得临床批件后，仍是在获得新药证书以后，要按照研发药物的种别肯定。假如是全新的药物研发，临床实验胜利的不愿定性较大;假如是仿造药，不愿定性能够会适度低落。在存在实验风险的状况下，假定在开端临床实验时(即获得临床批件时)就开端本钱化，假如前期发明药效欠安截至实验，大概申报新药证书时未得到药监局审批，本钱化的研发用度需求作为丧失处置，带来税务风险。但从另外一角度来看，假如局部获得新药证书后再停止本钱化，那末关于风险较小的药品来讲，用度化阶段则能够带来丧失，没法在各个管帐年度之间光滑利润。

　　（2）关于医药企业而言，研发用度包罗野生用度、间接投入用度、折旧用度、无形资产摊销、新药研制的临床实验费及其他相干用度。在享用该项优惠政策时，需求留意防备此中的税务风险。关于医药企业较为典范的有两项。

　　“两票制”是紧缩药品畅通环节的一项政策，详细指消费企业到畅通企业开一次发票，畅通企业到医疗机构开一次发票。“两票制”履行之前，药品从制药企业到医疗机构(即用药消耗者)要阅历多级分销商停止畅通，税务方面的成绩次要表示为畅通层级多，发票开具链条太长，企业以掌握本钱为名，操纵中心分销商“过票”和“倒买倒卖发票”的乱象。2017年头“两票制”试点履行后，购销流程收缩，且跟着行业的标准，一些特地为了“过票”而设立的公司逐步削减，药品畅通企业需求明晰本人的行业定位，停止营业整合，将本来行走在合规边沿的营业剥离进来，减轻税务风险。在发票办理方面，对采购环节获得的进项税发票要停止鉴别，谨防分歧规单据，对采购职员停止合规性培训，制止表里勾通，呈现真发票假营业的状况。

　　医药行业的税收优惠政策和税收标准文件多，税务风险高，惩罚力度大，税务风险防备对医药企业开展尤其主要。

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　　（2）增值税方面，增值税暂行条例及其施行细则划定，处置栽种业、养殖业、林业、牧业、水财产的农业消费者贩卖自产的低级农产物免征增值税。征税人采纳“公司+农户”形式运营形式处置畜禽豢养免征增值税。国度税务总局通告2013年第8号《国度税务总局关于征税人采纳“公司+农户”运营形式贩卖畜禽有关增值税成绩的通告》。该文件并没有对其他项目作出明白划定。

　　因而，关于全新的药物研发，为了稳妥起见，制止丧失申报及扣除等税务风险，能够在完成前三期临床实验，以获得新药证书为时点，将研发收入本钱化。关于仿造药的研发，能够在获得临床批件后就停止本钱化。

　　实在这是一个误区，判定的枢纽点在于立异药免费试用究竟是制药企业无偿赠予举动，仍是研发消费的环节之一。从药品企业来看，供给立异药给患者免费试用，是其消费研发的一个环节。因而，财税(2015)4号文化确了药品消费企业贩卖自产立异药的贩卖额，为向购置方收取的局部价款和价外用度，其供给给患者后续免费利用的不异立异药，不属于增值税视同贩卖范畴。

　　所得税方面，按照《企业所得税法》《企业所得税法暂行条例》，消费中实践发作的菌种毁损报废丧失属于可扣除的丧失，在减除义务人补偿和保险赔款后的余额后税前扣除。按照国度税务总局通告2011年第25号、2014年第18号，企业发作的资产丧失，应按划定的法式和请求向主管税务构造申报前方能在税前扣除。且因为“倒罐”丧失不属于可清单申报的丧失品种，应以专项申报的方法向税务构造申报扣除。

　　“两票制”试点履行后，医药畅通企业遭到羁系影响，数目大幅削减，医药制作企业的营销渠道受限。其营销形式一方面能够由代办署理商形式转为自营形式，从头开辟市场必将带来贩卖用度的增加;另外一方面也能够持续代办署理商形式，与大型药品畅通企业签署贩卖框架和谈。但因为流统统道减少，能够由代办署理商占有卖方市场，制药企业贩卖用度议价才能低落，能够会呈现贩卖用度增长的风险。在当前贩卖用度占比高的状况下，即便税务部分赐与了特别的税收优惠，假如医药企业的贩卖用度连续增长，能够税前扣除的贩卖用度占比削减，影呼应征税所得额，增长企业所得税，带来企业现金活动风险，构成税务风险。

　　在立异药研发时，制药企业会将一部门药品用于患者免费试用，有一部门税务职员以为这属于制药企业无偿赠予自产货色，将该举动归类为视同贩卖，属于增值税的应税举动。

　　征税人购进农产物,获得普通征税人开具的增值税公用发票或海关入口增值税公用缴款书的，以增值税公用发票或海关入口增值税公用缴款书上说明的增值税额为进项税额；从根据浅易计税办法按照3%征收率计较交纳增值税的小范围征税人获得增值税公用发票的，以增值税公用发票上说明的金额和11%的扣除率计较进项税额；获得（开具）农产物贩卖发票或收买发票的，以农产物贩卖发票或收买发票上说明的农产物卖价和11%的扣除率计较进项税额。征税人购进用于消费贩卖或拜托受托加工17%税率货色的农产物保持原扣除力度稳定。

　　对上述行业的小型微利企业2015年1月1往后新购进的研发和消费运营共用的仪器、装备，单元代价不超越100万元的，许可一次性计入当期本钱用度在计较应征税所得额时扣除，不再分年度计较折旧；单元代价超越100万元的，可由企业挑选收缩折旧年限或采纳加快折旧的办法。

　　▲按照《财务部 海关总署 税务总局 药监局关于稀有病药品增值税政策的告诉》(财税〔2019〕24号)划定，自2019年3月1日起，增值税普通征税人消费贩卖和批发、批发稀有病药品，可挑选根据浅易法子按照3%征收率计较交纳增值税。上述征税人挑选浅易法子计较交纳增值税后，36个月内不得变动。对入口稀有病药品，减按3%征收入口环节增值税。征税人应零丁核算稀有病药品的贩卖额。未零丁核算的，不得合用本告诉第一条划定的浅易征收政策。本告诉所称稀有病药品，是指经国度药品监视办理部分核准注册的稀有病药品制剂及质料药。稀有病药品范畴实动作态调解，由财务部、海关总署、税务总局、药监局按照变革状况合时明白。